关于公开征求《国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的公告(征求意见稿)》意见的通知
为深入贯彻落实国务院“放管服”改革要求，优化税收营商环境，加强土地增值税征收管理服务，规范土地增值税预征工作，国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局起草了《国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的公告(征求意见稿)》(见附件)，按照《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第41号，国家税务总局令第50号、53号修正)要求，现向社会公开征求意见。
本次征求意见的时间为2023年9月28日-2023年10月28日。各单位、社会公众如对上述文件有意见和建议的，请在征求意见时间截止之前，通过以下渠道反映。提出不同意见的，请说明理由。
一、通过邮件方式将意见发送至hqxqswjlhl@zhuhai.gov.cn，邮件标题注明“关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的意见”;
二、通过信函方式将意见寄至“广东省珠海市横琴粤澳深度合作区港澳大道2333号9号楼15楼货物和劳务税科”，邮政编码519031，在信封上注明“关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的意见”字样。
国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局
2023年9月28日
附件1：
国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局
关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的公告(征求意见稿)
国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局公告2023年第X号
一、在合作区开发经营房地产的单位和个人，在房地产开发项目未进行土地增值税清算前取得销售收入的，为预征土地增值税的纳税人，应当依照本公告预征土地增值税。
对符合规定的廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房(含解困房)以及面向澳门居民的保障性安居工程等保障性住房项目，暂不预征土地增值税，待其项目符合清算条件时按规定进行清算。
二、符合土地增值税预征规定的纳税人,应按项目，在首次取得房地产销售收入的次月15日内，向项目所在地主管税务机关报送预征率报备资料，办理土地增值税预征率报备手续。
三、除保障性住房项目外，合作区房地产开发项目的土地增值税预征率不低于2%。具体每个房地产开发项目的土地增值税预征率由税务机关结合项目的实际税负、房价变动等因素按年确定，确定方法及流程见附件。在税务机关首次确定预征率前，纳税人暂按报备的预征率预征，报备预征率低于2%的，暂按2%进行预征。
四、房地产开发企业采取预收款方法销售自行开发的房地产项目的，按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计税依据=预收款-应预缴增值税税款。
五、符合土地增值税预征规定的纳税人应按月申报预缴土地增值税，申报期为次月15日前。未按规定缴纳的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满次日起，加收滞纳金。
本公告自发布之日起施行。
特此公告。
附件：国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局土地增值税预征率确定方法及流程
国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局
2023年XX月XX日
附件：
国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局土地增值税预征率确定方法及流程
预征率统一以0.2%为间距，百分比在间距中的，从低确定预征率。按上述方法确定的预征率，低于2%的按2%进行预征，高于10%的按10%进行预征。
二、每平方米平均售价=∑[各产品类别每平方米平均含税售价÷(1+适用税率或征收率)×各产品类别对应可售建筑面积]÷总可售建筑面积
以上所称产品类别，是指功能、性质或价格存在明显不同的产品，例如普通住宅、非普通住宅、商铺、车位、办公用房等。
三、每平方米扣除项目金额根据房地产开发项目的有关资料，归集各项成本费用，按可售建筑面积分摊计算，具体包括：
(一)取得土地使用权所支付的金额。
(二)房地产开发成本。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
1.建筑安装工程费，已签订合同的，按合同金额或结算金额为依据计算归集;未签订合同的，按预算金额为依据计算归集。按照以上方法未能反映项目实际情况，或报送的预算金额明显偏高且无合理理由的，税务机关可按照合作区近五年已出具清算结论的房地产开发项目相关数据平均值测定建筑安装工程费。
2.拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用，由税务机关根据计算测定的建筑安装工程费扣除比例确定;扣除比例按照合作区近五年已出具清算结论的房地产开发项目相关数据平均值测定。
纳税人认为税务机关测定的建筑安装工程费扣除比例系数未能反映项目实际情况的，可按合同金额、结算金额或预算金额计算归集报备金额，并提供相关佐证材料，经税务机关确认后按报备金额归集。
(三)房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%计算扣除。
(四)财政部规定的其他扣除，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的20%计算扣除。
(五)与转让房地产有关的税金。
四、普通住宅增值率大于零且未超过20%的，按普通住宅应税收入占总应税收入的比例计算每平方米减免税额。每平方米减免税额=每平方米应纳税额×(普通住宅每平方米平均售价×普通住宅可售建筑面积)÷(每平方米平均售价×总可售建筑面积)。
五、预征率确定流程：纳税人应报送房地产开发项目的规划、设计、报建、销售等资料，填报工程量、可售建筑面积、取得土地使用权所支付的金额及销售价格等项目预征率备案信息。主管税务机关受理预征率报备资料后，在15个工作日确定预征率，向纳税人依法送达《税务事项通知书》。主管税务机关因特殊原因无法按期完成的，经税务机关分管局领导批准，可延期10个工作日。
纳税人对税务机关审核确定的预征率有异议的，应在规定期限内提供佐证材料，经税务机关确认的，予以调整。
六、纳税人未按照规定的期限报送项目预征率报备资料的，主管税务机关暂按10%预征率确定。
七、预征率实行动态调整机制，纳税人应在每自然年度终了后的2个月内向主管税务机关报送房地产开发项目每平方米平均售价的变动情况，经税务机关评估预征率浮动超过0.2%的，重新调整预征率。
附件2：
关于《国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局关于横琴粤澳深度合作区土地增值税预征事项的公告》的解读
一、《公告》的出台背景
为充分发挥土地增值税对房地产市场的宏观调控作用，解决单一预征率过高或过低的问题，更为客观反映房地产项目的增值水平，根据《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》(国税发〔2010〕53号)第二条以及《转发国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》(粤地税发〔2010〕105号)第二条规定“除保障性住房项目外，其他房地产项目土地增值税预征率不得低于2%。各级税务机关应结合当地土地增值税清算的实际税负、房价的上涨等因素，对土地增值税预征率进行及时调整，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用”，国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局制定了《公告》。
二、界定预征纳税人范围
在合作区开发经营房地产的单位和个人，在房地产开发项目未进行土地增值税清算前取得销售收入的，为预征土地增值税的纳税人。同时，按照《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》(国税发〔2010〕53号)第二条规定，以及《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》明确的合作区促进澳门经济适度多元化发展、便利澳门居民就业的战略定位，《公告》明确了对符合规定的廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房(含解困房)以及面向澳门居民的保障性安居工程等保障性住房项目，暂不预征土地增值税，待其项目符合清算条件时按规定进行清算。。
三、明确首次办理预征率报备时间
符合土地增值税预征规定的纳税人,应按项目，在首次取得房地产销售收入的次月15日内，向项目所在地主管税务机关报送预征率报备资料，办理土地增值税预征率报备手续。
四、确定预征率的方法及流程
每个房地产开发项目的土地增值税预征率由税务机关结合项目的实际税负、房价变动等因素按年确定，并以附件形式，详细说明确定预征率的方法及流程。
五、土地增值税预征税款的计税依据
根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)、《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)等规定,为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，应按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：
土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。
六、土地增值税预征税款的申报期限
根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)第三条规定：对未按预征规定期限预缴税款的，应根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。按照一般惯例，预征税款的申报期限为次月15日前。
七、《公告》的生效时间
本公告自发布之日起施行。